Simone
这是一道很典型的合并报表例题，请参考。【例题·计算分析题】2010年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司80%股权的合同。合同规定：以丙公司2010年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司80%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。 购买丙公司80%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 （1）购买丙公司80%股权的合同执行情况如下： ①2010年4月2日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司2010年5月30日净资产评估值为基础，经协商，双方确定丙公司80%股权的价格为18 000万元，甲公司以银行存款18 000万元为对价。 ③甲公司和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 ④甲公司于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 ⑤丙公司可辨认净资产的账面价值为20 000万元，其中：股本为12 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5 400万元。 ⑥丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值有下列资产存在差异，即（单位：万元）： 项目账面价值公允价值评估增值应收账款1 000800－200存货2 0002 100100固定资产6 5006 900400无形资产8 0009 0001 000合计－－1 300 丙公司固定资产未来仍可使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。无形资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用直接法摊销。丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。 截至2010年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生的评估增值的存货，本年已全部对外销售。 （2）丙公司2010年7月1日至12月31日实现净利润2 000万元，提取盈余公积200万元；2010年宣告分派上年度现金股利1 000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元。 丙公司2011年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元；2011年宣告分派现金股利2 000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动减少80万元。 （3）内部交易资料如下：甲公司2010年8月销售100件产品给丙公司，每件售价6万元，每件成本5万元，丙公司2010年对外销售80件；2011年对外销售10件。 丙公司2010年9月向甲公司出售固定资产，价款100万元，账面价值60万元，甲公司取得后作为管理用固定资产使用，预计尚可使用年限为2年，采用直线法计提折旧。至2011年末未对外销售。 （4）该合并采用应税合并，各个公司适用的所得税率为25%，在合并会计报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。合并报表确认的投资收益不考虑所得税影响。（答案中的单位金额为万元） 【正确答案】 （1）编制甲公司2010年和2011年与长期股权投资业务有关的会计分录。 [答疑编号3266190301]『正确答案』 ①2010年6月30日投资时 借：长期股权投老段枣资 18 000 贷：银行存款 18 000 计算购买日的合并商誉＝18 000－（20 000＋1 300）×80%＝960（万元） ②2010年分派2009年现金股利 借：应收股利 800（1 000×80%） 贷：投资收益 800 ③2011年分派燃此2010年现金股利 借：应收股利 1 600（侍拆2 000×80%） 贷：投资收益 1 600（2）编制2010年抵销、调整分录（3）编制2011年抵销、调整分录①内部交易抵销分录 [答疑编号3266190302]①内部交易抵销分录借：营业收入 600（100×6） 贷：营业成本 600 ―― 借：营业成本 20（20×1） 贷：存货 20 借：未分配利润——年初 20 贷：营业成本 20 ――借：营业成本 10（10×1） 贷：存货 10 借：递延所得税资产 5 贷：所得税费用 5（20×25%） 借：递延所得税资产 5－2.5＝2.5（10×25%） 所得税费用 2.5 贷：未分配利润——年初 5 借：营业外收入 40（100－60） 贷：固定资产——原价 40 借：未分配利润——年初 40（100－60） 贷：固定资产——原价 40 借：固定资产——累计折旧 5（40/2×3/12） 贷：管理费用 5 借：固定资产——累计折旧 5＋20＝25 贷：未分配利润——年初 5 管理费用 20（40/2） 借：递延所得税资产 8.75【（40－5）×25%】 贷：所得税费用 8.75 借：递延所得税资产 3.75【（40－25）×25%】 所得税费用 5 贷：未分配利润——年初 8.75 ②将子公司的账面价值调整为公允价值 [答疑编号3266190303]②将子公司的账面价值调整为公允价值借：存货 100 固定资产 400 无形资产 1 000 贷：应收账款 200 资本公积 1 300 借：存货 100 固定资产 400 无形资产 1 000 贷：应收账款 200 资本公积 1 300 期末调整：借：营业成本 100 应收账款 200 管理费用 60 贷：存货 100 资产减值损失 200 固定资产——累计折旧 10（400/20×6/12） 无形资产——累计摊销 50（1 000/10×6/12） 调整上年：借：未分配利润——年初 100 应收账款 200 未分配利润——年初 60 贷：存货 100 未分配利润——年初 200 固定资产——累计折旧10（400/20×6/12） 无形资产——累计摊销50（1 000/10×6/12） 调整本年：借：管理费用 120 贷：固定资产——累计折旧 20 无形资产——累计摊销 100 ③按照权益法调整长期股权投资 [答疑编号3266190304]③按照权益法调整长期股权投资·2010年丙公司实现净利润调整后的2010年12月31日净利润为：调整前净利润2 000＋对投资时点评估差额的调整（－100－60＋200）＋内部交易的调整（－20－40＋5）＝1 985（万元）合并报表确认的投资收益＝1 985×80%＝1 588（万元）借：长期股权投资 1 588 贷：投资收益 1 588·分派现金股利1 000万元，合并报表冲减的投资收益＝1 000×80%＝800（万元）借：投资收益 800 贷：长期股权投资 800·丙公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元借：长期股权投资 80（100×80%） 贷：资本公积 80·2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值＝18 000＋1 588－800＋80＝18 868（万元） 调整2010年借：长期股权投资 868 贷：未分配利润——年初 （1 588－800）788 资本公积 80 ·2011年丙公司实现净利润调整后的2011年12月31日净利润为：调整前净利润5 000＋对投资时点评估差额的调整（ －120）＋内部交易的调整（存货20－10＋固定资产20）＝4 910（万元）合并报表确认的投资收益＝4 910×80%＝3 928（万元）借：长期股权投资 3 928 贷：投资收益 3 928·分派现金股利2 000万元，合并报表冲减的投资收益＝2 000×80%＝1 600（万元）借：投资收益 1 600 贷：长期股权投资 1 600·丙公司可供出售金融资产公允价值变动减少80万元借：资本公积 64 贷：长期股权投资 64（80×80%）·2011年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值＝18 000＋868＋3 928－1 600－64＝21 132（万元） ④长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销 [答疑编号3266190305]④长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销借：股本 12 000 资本公积——年初 3 300（2 000＋1 300） ——本年 100 盈余公积——年初 600 ——本年 200 未分配利润——年末6 185 （5 400＋1 985－200－1 000） 商誉 960（18 868－22 385×80%） 贷：长期股权投资 18 868 少数股东权益 4 477（22 385×20%）【思考问题】自购买日开始持续计算的至2010年12月31日可辨认净资产的公允价值金额（对母公司的价值）＝22 385万元 借：股本 12 000 资本公积——年初 3 400 ——本年 －80 盈余公积——年初 800 ——本年 500 未分配利润——年末 8 595（6 185＋4 910－500－2 000） 商誉 960（21 132 －25 215×80%） 贷：长期股权投资 21 132 少数股东权益 5 043（25 215×20%） 【思考问题】自购买日开始持续计算的至2011年12月31日可辨认净资产的公允价值金额（对母公司的价值）＝25 215万元 ⑤投资收益与利润分配抵销分录 [答疑编号3266190306]⑤投资收益与利润分配抵销分录借：投资收益 1 588（1 985×80%） 少数股东损益 397（1 985×20%） 未分配利润——年初 5 400 贷：提取盈余公积 200 对所有者（或股东）的分配 1 000 未分配利润——年末 6 185 借：投资收益 3 928（4 910×80%） 少数股东损益 982（4 910×20%） 未分配利润——年初 6 185 贷：提取盈余公积 500 对所有者（或股东）的分配 2 000 未分配利润——年末 8 595
